Comptabilité de consolidation : Un guide pour les équipes FP&A

Le terme "consolidé" est fréquemment utilisé pour désigner tout rapport d'une entreprise qui inclut un ensemble de sources. Toutefois, ce terme peut prêter à confusion lorsque vous essayez d'effectuer des recherches sur la comptabilité de consolidation en particulier.

La comptabilité de consolidation est définie comme la présentation d'entités financières composées d'une société mère et de ses filiales comme s'il s'agissait d'un tout. Approfondissons la question et clarifions ce que cela signifie et pourquoi c'est si essentiel.

Qu'est-ce que la comptabilité de consolidation ?

La consolidation combine les actifs, les passifs et les transactions de plusieurs entreprises pour les présenter comme une seule entité - généralement en consolidant les filiales dans leur société mère. La comptabilité de consolidation fait référence à la consolidation de ces données financières en un seul état financier.

Cette opération est généralement réalisée pour l'une (ou plusieurs) des raisons suivantes :

• Meilleure visibilité : La consolidation permet aux sociétés mères d'avoir une idée plus précise de leurs finances en représentant leur participation dans une filiale avec le reste de leurs actifs et passifs.

• Avantages fiscaux : Les pertes d'une filiale peuvent compenser les gains d'une autre, ce qui permet aux organisations de produire des états financiers plus avantageux sur le plan fiscal.

• Conformité : Dans certaines juridictions, les organisations doivent produire des états consolidés si elles remplissent certaines conditions (comme la détention majoritaire d'une filiale). Cela leur permet de rester en conformité avec les lois et les règlements.

La consolidation des comptes du groupe est un processus qui consiste à combiner toutes les données financières des différentes filiales en un seul jeu d'états financiers unifiés. Ce processus est crucial pour les équipes FP&A car il fournit une vue d'ensemble de la santé financière de toute l'organisation. Il permet également d'améliorer la planification et l'analyse financières, ainsi que la prise de décision.

Quand faut-il consolider les comptes ?

Une entreprise doit utiliser la comptabilité de consolidation lorsqu'elle détient plus de 50 % d'une filiale, ce que l'on appelle une participation de contrôle. Dans certains cas, le pourcentage de participation peut n'être que de 20 %, par exemple lorsque les deux entreprises ont des processus de décision étroitement intégrés. La décision de consolider de cette manière doit être prise chaque année, afin de permettre aux entreprises de s'adapter aux changements des exigences fiscales ou à la découverte de nouvelles opportunités. Cette opération doit être effectuée à la même fréquence que les autres activités d'information financière, c'est-à-dire tous les trimestres et tous les ans.

Consolidation ou fusion

On parle de consolidation lorsque deux entreprises combinent leurs informations financières pour les présenter comme une seule entité. La fusion est la combinaison effective de deux entreprises pour créer une nouvelle entité. Parfois, lorsqu'il est question de fusion - ou de fusions et d'acquisitions d'ailleurs - le mot consolidation est utilisé comme synonyme, ce qui peut prêter à confusion. Lorsqu'il s'agit de comptabilité consolidée, la définition est spécifique à la pratique consistant à présenter les données financières comme une seule entité.

Comptabilité de consolidation et consolidation financière

La consolidation comptable est une méthode qui consiste à regrouper les états financiers de plusieurs entités en une seule. Ce processus implique que la société mère intègre les états financiers de ses filiales, les traitant comme une seule entité à des fins de reporting. Cette méthode est essentielle pour fournir une vue d'ensemble de la santé financière globale de l'entreprise.

Laconsolidation financière fait référence à la consolidation des états financiers des filiales en un seul état financier de la société mère. Ces deux notions ne sont pas nécessairement synonymes. La comptabilité consolidée est un sujet plus vaste, dont une partie est l'information financière consolidée.

Comment fonctionne la comptabilité de consolidation ?

La comptabilité de consolidation consiste à supprimer toutes les transactions internes au sein d'un groupe d'entités détenues par une seule société mère. En suivant l'un des deux modèles ci-dessous, une société mère et ses filiales peuvent créer des rapports financiers consolidés qui présentent les entités agrégées comme si elles n'en formaient qu'une. Ces états consolidés permettent de clarifier la situation financière de l'ensemble du groupe, ce qui améliore la transparence des performances du groupe et facilite l'élaboration d'une stratégie et d'une direction plus efficaces au plus haut niveau.

Deux modèles de consolidation comptable

Il existe deux modèles principaux pour ces consolidations : le Modèle de l'entité à détenteurs de droits de vote (Voting Interest Entity - VOE) et le modèle Modèle de l'entité à détenteurs de droits variables (EDV). Chaque modèle est destiné à être appliqué dans des cas différents.

Modèle de l'entité à détenteurs de droits variables (EDDV)

Le modèle VIE sera utilisé à moins que les entités n'en soient exemptées ou qu'elles ne répondent pas à l'une des caractéristiques d'une entité à détenteurs de droits variables. Si l'une de ces conditions est remplie, le modèle de l'entité à détenteurs de droits variables doit être utilisé. Par exemple, une entité sera considérée comme exemptée du modèle VIE si elle n'est pas à but lucratif. Les cinq caractéristiques d'une EDDV visent à identifier les entités pour lesquelles il serait inadéquat d'examiner uniquement les votes pour déterminer le contrôle :

• Lorsqu'une entité n'est pas suffisamment capitalisée, les détenteurs de dettes ou d'autres détenteurs de droits variables peuvent avoir le contrôle.
• Les détenteurs de capitaux propres n'ont pas le pouvoir sur les activités essentielles de l'entité.
• Les droits de vote des détenteurs de capitaux propres ne sont pas proportionnels à leurs intérêts économiques.
• Les quatrième et cinquième caractéristiques concernent les situations dans lesquelles les détenteurs de capitaux propres ne sont pas exposés aux pertes ou avantages résiduels que les investisseurs en capitaux propres subissent habituellement.

Modèle de l'entité à détenteurs de droits de vote (EDV)

Si votre entité commerciale remplit les conditions requises pour la comptabilité de consolidation mais ne répond pas aux exigences du modèle VIE, vous devrez utiliser le modèle de l'entité à détenteurs de droits de vote (VOE) Modèle de l'entité à détenteurs de droits de vote (EDDV). Ce modèle s'applique soit parce que l'entité déclarante ne présente pas l'une des cinq caractéristiques d'une EDDV, soit parce que l'entité déclarante remplit les conditions requises pour bénéficier d'une exemption du modèle des EDDV. Dans le cadre de ce modèle, la principale condition de propriété est déterminée par la détention de plus de 50 % des actions avec droit de vote de la filiale. Il existe plusieurs exceptions basées sur les droits de vote réels, ainsi que dans les situations où la filiale est soumise au contrôle d'un gouvernement ou d'un pouvoir judiciaire (comme dans le cas d'une faillite).

Méthode de consolidation par mise en équivalence

Bien qu'il ne s'agisse peut-être pas d'une méthode comptable de consolidation complète comme le sont les modèles VOE ou VIE, la méthode de la mise en équivalence peut être utilisée dans les situations où une société possède moins qu'une part de contrôle dans une filiale. Dans la méthode de la mise en équivalence, la participation de la société mère dans la filiale est exprimée en tant que coût et ajustée en fonction de la part de la société mère dans les bénéfices ou les pertes de la filiale.

Consolidation proportionnelle

On parle de consolidation proportionnelle lorsque la part proportionnelle ou au prorata des investisseurs dans l'actif et le passif d'une entreprise est incluse dans chaque ligne du bilan de l'investisseur, et que les résultats au prorata des opérations de l'entreprise sont inclus dans chaque poste applicable de son compte de résultat.

Cette méthode de consolidation n'est plus utilisée. Les entités qui ne détiennent pas de participation majoritaire dans une filiale doivent utiliser la méthode de la mise en équivalence.

Règles de la comptabilité de consolidation

Les principales règles applicables à la comptabilité de consolidation sont les suivantes Les pratiques comptables généralement admises (GAAP)les Normes internationales d'information financière (IFRS)les normes internationales d'information financière (IFRS), le Financial Accounting Standards Board (FASB)et le Accounting Standards Board (ASC)et plus particulièrement l'ASC 810.

Comment consolider les états financiers

Le processus de consolidation comptable peut être décomposé en plusieurs étapes, applicables dans la plupart des situations.

1. Établir l'objectif et le périmètre de la consolidation. Il s'agit notamment d'identifier les entreprises qui seront incluses dans la consolidation et de définir la méthode à utiliser.
2. Recueillir toutes les informations financières des entreprises concernées.
3. Ajuster les transactions inter-sociétés. En supprimant toutes les transactions entre les entreprises, l'état final ne comporte que des transactions en dehors de l'entité consolidée.
4. Présenter les participations ne donnant pas le contrôle. Si la société mère détient une part minoritaire d'une filiale, la participation minoritaire doit être identifiée dans les états finaux.
5. Produire des états financiers consolidés. Le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie consolidés reflètent la situation financière et les performances de l'ensemble du groupe comme s'il s'agissait d'une seule entité commerciale.

Consolidation des comptes financiers

Les étapes de la consolidation des comptes financiers sont similaires.

1. Comme ci-dessus, déterminez le périmètre et l'objectif de la consolidation, ce qui guidera les choix ultérieurs.
2. Identifier les entités qui seront incluses dans la consolidation et leurs relations mutuelles.
3. Recueillir les informations nécessaires à la consolidation auprès des entités appropriées.
4. Supprimer les transactions inter-sociétés.
5. Effectuer les ajustements nécessaires pour tenir compte des pertes ou des gains inter-sociétés non réalisés.

Une fois ces étapes franchies, les informations financières restantes peuvent être consolidées.

Consolidation d'une écriture de journal

Les écritures de consolidation sont les processus comptables qui permettent de combiner les données financières des filiales dans les registres de la société mère. Ces écritures sont essentielles pour fournir une vue d'ensemble de la situation financière et des performances de l'ensemble du groupe. Elles impliquent l'élimination des transactions inter-sociétés, l'ajustement des différences de méthodes comptables et la reconnaissance de la participation de la société mère dans chaque filiale.

Un processus de consolidation de haut niveau

Examinons rapidement, étape par étape, le processus de consolidation d'une société mère qui détient plus de 50 % d'une filiale.

1. Enregistrez les prêts inter-sociétés des filiales à la société mère. Cela inclut les revenus d'intérêts liés à tout investissement consolidé dans les filiales.
2. Imputer les frais généraux de l'entreprise. Si la société mère a attribué des frais généraux à ses filiales, ceux-ci doivent être imputés en conséquence.
3. Imputer les dettes. Si la société mère utilise un système de consolidation des dettes, il faut s'assurer que tous les comptes créditeurs s'appliquent aux filiales concernées.
4. Imputer les charges salariales. Si la société mère utilise un système de rémunération commun pour tous les employés du groupe consolidé, assurez-vous que les charges salariales correctes ont été imputées aux filiales.
5. Complétez les écritures de régularisation. Enregistrez tous les ajustements effectués pour corriger les transactions de produits ou de charges.
6. Examinez les soldes des comptes d'actif, de passif et de capitaux propres. Pour chacun de ces éléments, les écritures de la société mère et de la filiale doivent concorder. Une plateforme de performance financière comme Prophix One peut rationaliser ce processus en vous fournissant des données en temps réel.
7. Examiner les états financiers des filiales. Chaque filiale est chargée d'examiner, d'enquêter sur les irrégularités et d'ajuster ses propres états financiers avant de les fournir à la société mère à des fins de consolidation.
8. Supprimez les transactions intersociétés. Toute transaction entre la société mère et les filiales doit être annulée du côté de la société mère afin de la supprimer de la présentation consolidée finale.
9. Examiner les états financiers de la société mère. Les états financiers de la société mère doivent être revus et ajustés.
10. Comptabiliser l'impôt sur le revenu. Pour la société mère et la filiale, si un bénéfice a été enregistré, comptabiliser également un passif d'impôt sur le revenu. Il peut être nécessaire de faire appel à des fiscalistes pour cette étape, ce qui peut entraîner des retards.
11. Clôturer les livres de la filiale. Selon la manière dont vous traitez la consolidation, il se peut que les livres des filiales doivent être clôturés avant ceux de la société mère.
12. Clôturez les livres de la société mère. Cela permet d'éviter l'enregistrement de transactions supplémentaires qui viendraient perturber le rapport consolidé. Une plateforme comme Prophix One vous permet d'accélérer la clôture de vos comptes, ce qui signifie que vous pouvez obtenir votre état final beaucoup plus rapidement.

Une fois les deux livres clôturés, vous serez en mesure de fournir des états consolidés présentant la société mère et les filiales comme une seule entité.

Que faut-il éviter en matière de comptabilité de consolidation ?

1. Les données inexactes et les erreurs humaines : Des données de mauvaise qualité s'accumulent au fil du temps et entraînent des retards au moment de la clôture des comptes. La meilleure façon d'éviter ces retards est d'automatiser le plus possible le processus.
2. Outils et systèmes insuffisants : Les outils comptables qui n'offrent pas un soutien suffisant pour ce type d'activités entravent le processus. Des logiciels compliqués et disparates peuvent être utilisés de manière inadéquate et donner lieu à des enregistrements incorrects. Il est essentiel de s'assurer que l'on dispose des outils adéquats pour cette tâche.
3. Transférer d'information financière financières : Toute modification des réglementations fiscales et de conformité vous ralentira si vous devez vous adapter au milieu d'une consolidation. Les outils spécifiques au secteur vous permettent, ainsi qu'à vos équipes financières, de rester à jour et d'éviter les surprises.
4. Planification et délégation : Certaines de ces étapes doivent être réalisées soit par la société mère, soit par la filiale, ou requièrent des compétences spécialisées, ce qui prend du temps à organiser et à réaliser. Une bonne anticipation de ce qui doit être fait et par qui est très utile.

À quoi ressemble la consolidation avec la bonne plateforme ?

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Avec Prophix One, ils ont pu automatiser la consolidation financière et créer les états consolidés nécessaires en une fraction du temps. Elle utilise également l'analyse ad hoc de Prophix One pour déterminer la rentabilité de ses produits, de ses fournisseurs et de ses secteurs d'activité.

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